ВОПРОС: Исключаются ли из объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты материальной помощи, разовых премий, премий к праздникам и юбилейным датам налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы?
Вопрос: Исключаются ли из объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты материальной помощи, разовых премий, премий к праздникам и юбилейным датам налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы?
Ответ: На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на ОПС являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Поэтому выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаваемые объектом обложения страховыми взносами на ОПС, также определены статьей 270 Кодекса, в соответствии с пунктом 23 которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам, а в соответствии с пунктом 21 данной статьи - расходы на любые виды вознаграждений, представляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, у предприятий, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, материальная помощь, премии к праздникам и юбилейным датам облагаются страховыми взносами на ОПС с учетом применения пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Вопрос об обложении страховыми взносами на ОПС разовых премий решается в аналогичном порядке после решения вопроса об отнесении их в состав 255 или 270 статей Кодекса.
Если организация применяет только специальные налоговые режимы, то она не является плательщиком налога на прибыль и на нее пункт 3 статьи 236 Кодекса не распространяется.
Если налогоплательщик одновременно применяет специальные налоговые режимы и осуществляет виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, то пункт 3 статьи 236 Кодекса применяется только к выплатам, производимым по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.
Поэтому выплаты, которые поименованы в статье 270 Кодекса, могут быть исключены из базы по страховым взносам на ОПС только в части, относящейся к выплатам, начисленным по видам деятельности, которые облагаются по общему налоговому режиму.
